UNIDAD # 3

 UNIDAD # 3

PRESENTACIÓN  DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  EN LAS EMPRESAS   COMERCIALES

• —Estado de Resultado para empresas comerciales
• —Balance General    

Presentación matricial del balance general

Balance general. Presentación matricial

REFLEXIONES SOBRE EL BALANCE GENERAL.

Tal como lo establece el artículo 1° del decreto 2649/93, a partir de los principios o normas de contabilidad, y su aplicación, ésta permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de la empresa en forma clara, completa y fidedigna, reportándolos a través de su medio principal de suministro de información: los Estados Financieros. En síntesis, un objetivo primordial de la contabilidad es la presentación de la situación financiera de la empresa en un momento determinado y permitir así la proyección de aquella en el tiempo.

Los avances normativos en materia contable en Colombia, desembocaron, -luego de algunas reglamentaciones como la ley 145/60, los decretos 2160/86, 1798/90, 2912/91 y la misma ley 43 de 1990-, en la expedición de los decretos 2649 y 2650/93, éste último modificado posteriormente por los decretos 2894/94 y 095/97, en los cuales se enmarca definitivamente la metodología del proceso contable en Colombia.

Sin embargo, cuando se confronta la aplicación normativa con la costumbre y las practicas conexas, caso análisis financiero, parece necesario buscar alternativas de solución a las aparentes contradicciones que se generan entre el artículo 115 del decreto 2649 y el artículo 11 del decreto 2650, con los artículos 6 y 13 del mismo 2650. Para una mayor comprensión de la aparente contradicción, veamos qué reglamenta cada uno:

- Art. 115 decreto 2649, Norma General sobre Revelaciones, numeral 4 : . . . Principales clases de activos y pasivos, clasificados según el uso a que se destinan o según su grado de exigibilidad o liquidación en términos de tiempo y valores. . .

Refiriéndose la norma a que los activos y pasivos entre otras clasificaciones deben presentarse como corrientes y no corrientes, y define los activos y pasivos corrientes como, aquellas sumas que serán realizables o exigibles según el caso en un plazo no mayor a un año, así como aquellas que serán realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, lo cual también debe revelarse.

- Art. 11° decreto 2650, (modificado por el art. 5° del decreto 2894/94): Informes. Toda presentación de estados financieros básicos a los administradores, socios, entidades del estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el catálogo contenido en el plan único de cuentas. Así mismo indicará los códigos numéricos que le sean solicitados por alguno de éstos.

Para tal efecto, el balance general se presentará debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y la exigibilidad de los pasivos, conforme las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros.

- Art. 6° decreto 2650/93, (modificado por el art. 2° del decreto 2894/94) : Normas de aplicación. El plan único de cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:

1 Catálogo de cuentas El catálogo de cuentas y su estructura, serán de aplicación obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en él.

. . .

- Art. 13° decreto 2650/93, (modificado por el art. 6° del decreto 2894/94): Aplicación gradual. A partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentación de los mismos deberá hacerse en su totalidad conforme al plan único de cuentas.

El plan único de cuentas se aplicará para todas las operaciones económicas a partir del 1° de enero de 1994. . .

A partir del 1° de enero de 1995, el plan único de cuentas será obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo con lo dispuesto en el código de comercio. . .

Así, considerando que la nomenclatura del plan único de cuentas no presenta ni clases, ni grupos que identifiquen a los activos y pasivos corrientes y no corrientes es lógico pensar que al exigir el cumplimiento de las dos normas, limitando su cumplimiento únicamente a la interpretación de la norma sobre revelaciones, sin facilitar su aplicación esta presentando una aparente contradicción, todo esto, sin considerar aún, que el artículo 208 del código de comercio, el artículo 9° de la ley 145/60, la circular conjunta SS005, SB076 y CNV015789 se las superintendencias de sociedades, bancaria y de valores, coinciden en establecer que el dictamen del revisor fiscal deberá expresar por lo menos:

“Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable. . ”, y,

“Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias (resultados), han sido fielmente tomados de los libros. . . ”

Pero, los libros, es claro, deben registrarse conforme al catálogo de cuentas del plan único de cuentas, lo que al final termina por advertirnos, que como los formatos y nuestro estilo tradicional de presentación de los estados financieros, no nos permitirían ofrecer la información en forma clara y suficiente conforme lo aquí estipulado, convirtiendo el cumplimiento de la norma en un proceso complejo y evidenciando la necesidad de la preparación de las notas aclaratorias a los estados para estos casos específicos como algo que pareciera inevitable.

Pensando en todo lo anterior, con el propósito de tratar de facilitar una adecuada solución al impasse planteado, en relación con la presentación de los estados financieros, para el caso específico del Balance General, se ha diseñado un modelo de presentación, a través del cual podamos satisfacer todas las necesidades de información implícitas en éste, y evitar los traumatismos que puedan generar las contradicciones ya anotadas.

A continuación se presenta el mencionado formato, con el ánimo de fortalecer el espíritu de investigación de aquellos estudiosos de nuestra profesión, comprometidos con el fortalecimiento de la misma.

Vamos a considerar que la Compañía Futurista S. A. presenta su situación financiera al cierre del ejercicio de una año determinado en las siguientes términos:

Balance general

¿Qué es el Balance General?

Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo

1.1 Qué partes conforman el balance general :

· · Activos

· · Pasivos

· · Patrimonio

ACTIVOS

Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:

El dinero en caja y en bancos.

Las cuentas por cobrar a los clientes

Las materias primas en existencia o almacén

Las máquinas y equipos

Los vehículos

Los muebles y enseres

Las construcciones y terrenos

Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categorías: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

ACTIVOS CORRIENTES

Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo durante el período normal de operaciones del negocio.

Estos activos son:

a. Caja

Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.

b. Bancos

Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.

c. Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.

d. Inventarios

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.

En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros, ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles para la venta, valoradas al costo.

Existen varios tipos de Inventarios:

a. Inventarios de Materias Primas

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.

b. Inventario de Producción en Proceso

Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.

Inventario de Producción Terminada

Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción

Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.

- - Maquinaria y Equipo

- - Vehículos

- - Muebles y Enseres

- - Construcciones

- - Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de compra.

Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”

OTROS ACTIVOS

Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.

PASIVOS

Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.

Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.

1. 1. Pasivos corrientes

Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.

a. a. Sobregiros:

Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.

b. b. Obligaciones Bancarias

Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras.

c. c. Cuentas por pagar a proveedores

Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.

d. d. Anticipos

Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.

e. e. Cuentas por pagar

Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.

f. f. Prestaciones y cesantías consolidadas

Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento

g. g. Impuestos por pagar

Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.

2. 2. Pasivo a largo plazo

Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.

3. 3. Otros pasivos

Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.

a. a. Patrimonio

Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Este se clasifica en:

· · Capital

Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.

· · Utilidades Retenidas

Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.

· · Utilidades del Período Anterior

Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.

· Reserva legal.

Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse.

El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:
El Activo es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.

ESQUEMA DEL BALANCE GENERAL